营改增公共管理论文格式_营改增公共管理毕业论文设计

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浅谈“营改增”

  摘要:从2016年5月1日起,国务院将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围,并确保营改增所有行业税负只减不增。本文以建筑业营改增为例,将从建筑业“营改增”的必要性,带来的影响以及实施难点三个方面讨论如何才能真正做到减轻税负,调整产业结构,实现经济稳定有序运行。
  关键词:营改增;建筑业
  一、建筑业“营改增”的必要性分析
  (一)有利于解除企业双重征税,完善增值税的抵扣链条,减少行业的内部税收不公平
  建筑工程项目所用的原材料及其他商品的购买价格中就已经包含了增值税,这些原材料和物资不能够作为进项税额进行抵扣,但最后又必须缴纳营业税,所以有双重征税现象的严重发生。营改增后,建筑企业由征收营业税转变为征收增值税,增值税的进项销项抵扣链条得以完善,建筑行业的重复征税,税负不公的现象得到了有效缓解
  (二)有利于规范和完善建材市场,促进上下游企业的协调,整合
  建筑业市场是一个纷繁复杂的市场,建筑业抵扣项目虽然多,但是很分散,中间的抵扣链条容易断裂,导致税收管理成本高。由于抵扣困难,为保证利润,建筑企业在挑选供应商的时候,往往会选择价格低者,而不考虑材料的质量。营改增后,由于实施增值税发票抵扣制度,企业购进的材料,固定资产等可以抵扣增值税销项税额,大型、质优的供应商便不再会处于劣势地位,使得建材的质量得到有效保障,规范了建材供应市场。同时,通过增值税发票和增值税的抵扣制度,将上下游企业连接成为一个具有完善抵扣、信用链条的整体,促进上下游企业的协调稳定发展。
  (三)有利于企业抓住发展机遇期,推动结构调整,提高竞争力
  “营改增后,建筑业营业税和增值税两税并存的局面将成为历史,企业不要把这次的营改增当作普通的税制改革,而是作为企业产业结构调整和转型发展的契机,结合市场状况和企业实际,制定新的发展战略。营改增后,企业所购买的固定资产等机械设备都可以取得增值税专用发票进行抵扣,基于此契机,企业可以加大高科技机械设备的投入,抛弃传统建筑企业劳动密集型的发展战略,转向资本密集型发展战略,从而提升企业的竞争力。
  二、营改增对企业财务管理工作的影响
  (一)对税负、利润的影响
  营改增后,建筑业税率为11%,比原有营业税税率增加8%,税负增加。并且,在现实中,建筑企业的材料采购存在就地取材,个体供料的情况,无法提供合规的增值税发票,企业部分进项税额无法抵扣,使得实际抵扣的进项税额小于理论上应抵扣的进项税额,多缴纳增值税,使企业实际利润下降。还有,某些供应企业(如混凝土)税负较营改增前提高,为保证自身利润,可能将税负后转到下游的建筑企业,导致利润下降。
  (二)对企业资产,现金流状况的影响
  首先,由于营业税是价内税而增值税是价外税,营改增前,建筑企业购置原材料,辅助材料和固定资产等时,按照买价加营业税金入账,营改增后,购入资产只能按买价入账,而应交税费则计入负债类科目,这就使得企业的资产总额下降而负债总额上升。其次,营改增前,建筑企业实行先预缴税款,在工程完工后向当地税务机关清算预缴税款和实际应缴税款的差额,多退少补,但在实际生活中,许多企业在工程完工后,工程款仍然被拖欠,这种情况下,企业不仅需要垫付未收回的工程款,还要垫付代下游企业扣缴的税金,给企业的现金流带来沉重的压力。营改增后,建筑企业可在工程完工时计缴税款,在一定程度上,减轻了现金流压力。
  三、建筑业“营改增”过程中可能遇到的难点
  (一)企业无法取得有效的增值税发票加以抵扣(即无法确认进项税额)
  这是我国建筑业“营改增”所面临的最大难题。如果无法取得有效的可抵扣的发票,“营改增”就没有了改革的意义,也就无法达到减轻企业税负的目的。由于我国的建筑业的经营环境和市场竞争并没有形成很完善的管理运行机制,个人承包的现象十分普遍,偏远地区的发票取得更是困难,建筑施工企业的上游企业不能提供可以抵扣的增值税发票诸如砖、瓦、灰、沙、石头这些建筑施工用的基本材料等。这就是在推行过程中将会遇到的实际难题。
  (二)纳税地点易引发冲突和分歧
  营业税和增值税关于纳税地点的问题有一个较大的分歧,营业税规定建筑企业的纳税地点以其项目所在地来确定,而增值税的纳税地点则是以企业的注册地来纳税。但建筑业是一个很复杂的企业,通常项目遍布全国,如果按照注册地来纳税的话,会带来诸多的麻烦与不便,政府的税收收入格局也会有较大的变化,因此在推行的过程中千万不能操之过急,要协调好各方面出现的问题,不然极易造成行业混乱。
  四、观点总结
  在我看来,虽然建筑业营改增已经在全国全面铺开,但在实施过程中仍会存在许多问题,比如沙土,泥石等原材料难以取得增值税发票进行抵扣,抵扣链条中断,使得企业的短期税负可能上升。但从长远来看,建筑业实行营改增,避免了在流通环节和增值环节的重复征税,有利于降低建筑企业的税负负担,加快转变生产方式,促进建筑产业结构的升级。
  其次,企业需要认识到营改增的重要意义,对各个采购环节加以监控,完善发票管理制度。企业的财务人员更应该密切关注营改增的动态,进行有效的税务筹划和会计核算,确保企业资金的安全和高效。董事会层面应自上而下加以重视,抓住发展机遇,整合经营资源,提高经营绩效,创新经营模式。
  参考文献
  [1]杜海社.浅议“营改增”对建筑业税负的影响[J].中国总会计师,2013(24).
  [2]陈思聪.试述营改增对建筑业的影响[J].法治与经济(下旬),2013(1).
  [3]王德荣.浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施[J].企业研究,2013(1).
  (作者单位:福建农林大学)

全面“营改增”的影响

  总的来看,“营改增”试点在短时间内取得了可观的成果。据统计,截至2015年底,全国“营改增”试点纳税人共计592万户,其中一般纳税人113万户,小规模纳税人479万户;累计实现减税6412亿元,其中,试点纳税人因税制转换减税3133亿元,原增值税纳税人因增加抵扣减税3279亿元。
  详尽的数据证明,“营改增会确保所有行业税负只减不增”并非口号,而是切实通过实打实的税收减少,实现了为企业减负、缓解重复征税、完善增值税抵扣链条等诸多利好。
  反观“营改增”试点的运行和结果,我们可以得出:“营改增”主要有三方面的效果:一是改制,二是减税,三是转型。改制就是对税收制度进行改革,将工商业和服务业由两元税制改成统一制度;减税是对试点企业以及由此形成的产业链实行结构性税收调整,最终实现有增有减的净减税;转型是实行“营改增”的最终目的,是通过结构性减税,合理税负,来实现企业转型和改制。
  一、“营改增”税负影响
  (一)从对企业税负影响来看
  “营改增”从现实效果看,应该是有增有减的结构性减税。那么,具体哪些企业增税,哪些企业减税?一是要看企业性质是生产性服务业还是消费性的服务业,生产性服务业减税要大于消费性服务业,理由是“营改增”后生产性服务业有进项抵扣以外,还有它开出去的发票由营业税发票改成增值税发票,使下游企业由不能抵扣到可以抵扣。
  二是要看试点企业为一般纳税人还是小规模纳税人。现在社会上有一个误解,认为小规模纳税人减税幅度大于一般纳税人,但从产业链来看,小规模纳税人是试点企业本身减税,而一般纳税人除了试点企业本身减税以外,下游企业也从抵扣中得到减税。从上下游的合计数来看,一般纳税人减税幅度要远大于小规模企业。
  根据之前试点的情况,年营业额500万以下的小规模企业,由于现在简易征税办法是按照3%征税,下降了2个百分点,大概不到原来征税幅度的40%。
  我国现在有2/3的企业都是小规模企业,而这大多是减税的,所以已经有66%的纳税人是减税的。余下的1/3的一般纳税人当中,1/3是征税的,2/3是减税的。余下的30%当中的1/3,大概就是企业总数的10%。总的来看,90%的企业减税,10%的企业征税。但是从结构上来看,小规模企业几乎是100%减税,一般纳税人中有1/3增税,2/3减税。当然,也有小规模企业说,我的税是增加的。这是为什么呢?可能是原来征收营业税时管理不严格,所以它不交税。现在管理严格了,就要交税了。
  (二)从对行业税负影响来看
  每个行业不一样。从交通运输业近期公布的数据来看,铁路运输业“营改增”后税负基本持平,略有下降;陆上交通行业税负有所增加;航空运输业当前税负下降;水上运输业苦乐不均。从邮政电信业分析,邮政业“营改增”后税负基本平衡,电信业税负大幅度提高。从国家税务总局数据看,2014年邮政业减税4亿元,电信业增税64亿元,占电信业应缴税额的27.16%。如果考虑到下游抵扣增加,增税幅度要小一些。
  现在矛盾突出的是交通运输业,其中矛盾最突出的就是陆上交通。具体来看,交通运输业里面的税负增加了,但是我们从交通运输的产业链来看,税负不一定会增加。例如试点企业的税负增加,但是开出去的发票让下游企业的抵扣增加,这可能就是平衡的。
  除了交通运输业企业以外,其他企业基本都减税了。例如物流辅助、研发、技术、信息、咨询行业都是按照6%征税的。如果我营收是100万,假定没有任何进项,按照营业税征税就是5%,按照增值税征税就是6%,所以交纳的营业税就是5万。现在按照增值税来交税,小规模企业就只需要交2.91万,因为它要换算成不含税价来计算,按照3%来征税。一般纳税人交5.66万。那么从5万到5.66万,这中间的税负增加了多少?大概增加了3%。也就是说,企业一点进项没有时,税负大概增加了3%。但是,一旦企业有进项占了营业额的4%,你的税负就平衡了。这个4%是什么意思?就是正好得到了抵扣。
  (三)从对产业税负影响来看
  当我们在判断一个企业是减税还是增税的时候,可能很难从试点企业来判断,应该从整个产业链来判断。
  如果下游是增值税纳税人,那么服务业开出去的发票就可抵,是5.66%。这样可以大概看到,现在服务业开出去的发票当中,一般纳税人中大概有2/3是增值税纳税人。如果下游真的是增值税纳税人,那么它的税值净减少15%。出口服务贸易原本征税,现在不征税,税负是零。
  现在有形动产租赁企业叫得很凶,说自己的税负增加了,那现在就来看看它的情况。例如有一家融资租赁公司,租赁费是2500万,但是设备买进时是2000万,是向银行贷款的,要花利息。现在按照营业税来征税,税率是5%,而按照增值税来征税,税率就是17%。但是税负超过3%的部分,政府还退给它。看看这个企业的变化情况怎么样?在征收营业税的时候,应交税款是,2500万的租赁收入减去2000万和250万的银行贷款利息,按照5%的税率交税,就是12.5万。附加税按照所交的营业税的13%征税,是1.625万。税改后,需要缴纳的增值税,按实际征税是36.32万,增加了3倍。而国家规定,税率超过3%的予以退税。但是这个3%的计算和上面的公式不一样,是2500万减2000万,不能减少250万的银行利息,是12.82万。大家想一想,之前交纳的是12.5万,现在退税以后的实际交税是12.82万,基本平衡,略有上升。附加税不退,需要交4.72万,原来交1.625万,所以多了1万多一点。但是,看看开出去的发票是多少?实际上是开了2500万的17%给下游企业拿去抵扣。它自己应缴税额略有上升,但是却可以与下游企业互动,使下游企业的税收大幅度下降。
  正如上面的例子,“营改增”后企业本身税负没有减少,或者略有增加,但是如果把整个事情放在产业链中国考虑,它对上游企业的议价权就会大大增加,这从另一种角度减轻了企业的负担,增加了企业利益。

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